Упрощённая система (УСН) представляет собой специальный режим налогообложения. В нем основные налоги объединены в один — единый упрощённый налог. Данная система является наиболее простой и понятной по части налогового учёта и расчёта сумм налогов.
Но всё же некоторые особенности нужно знать и учитывать их при ведении деятельности.
При применении УСН возможно использовать два варианта налогового учета (НКРФ, статья 346.14).
Первый вариант — когда объектом налогообложения являются только доходы. Ставка в таком случае оставляет 6%.
Во втором варианте в учет берутся не только доходы, но и расходы, перечень которых регламентирован статьёй 346.16 НКРФ. Ставка составит 15%.
На этом варианте остановимся и разберем его более подробно.
Если для бизнеса применяется “упрощёнка” и базой для начисления налогов выбран вариант “Доходы минус расходы”, стоит учитывать одну важную особенность. При расчёте единого упрощённого налога к уплате в конце года нужно обязательно рассчитывать минимальный налог.
Данный налог имеет ставку в 1% и высчитывается только из суммы дохода, полученного за год. Расходы в данном случае в расчет не включаются.
При “нулевой” деятельности данный налог не исчисляется и не уплачивается. Что логично т.к. отсутствует база для начисления.
Расчет минимального налога необходим для того, чтобы сравнить его сумму с суммой фактически исчисленного налога по итогам текущего года. Если минимальный налог окажется больше исчисленного, уплатить придется именно его. Обычно так происходит, если по итогам отчётного года в каком-то периоде доход отсутствовал или разница между доход и расходом незначительная.
Рассмотрим данное правило на примере:
Предприниматель в 2019 году получил следующие финансовые результаты от своей деятельности:
| Период |
Сумма дохода |
Сумма расхода |
База для начисления налога | Авансовый платеж |
|---|---|---|---|---|
| Первый квартал | 350,000 | 300,000 | 50,000 | 7,500 |
| Второй квартал (Полугодие) |
385,000 (735,000) |
355,000 (655,000) |
30,000 (80,000) |
4,500 (12,000) |
|
Третий квартал (Девять месяцев) |
310,000 (1,045,000) |
305,000 (960,000) |
5,000 (85,000) |
750 (12,750) |
|
Четвертый квартал (Год) |
300,000 (1,345,000) |
290,000 (1,250,000) |
10,000 (95,000) |
1,500 (14,250) |
| Минимальный налог | 1,345,000 | - | 1,345,000 | 13,450 |
Напомним, что авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом, то есть когда каждый последующий период суммируется с предыдущим. Но при этом учитываем ранее уплаченные авансы.
Первый авансовый платёж за первый квартал составит:
Определяем базу для расчёта аванса: 350,000-300,000=50,000 руб.
Сумма аванса: 50,000*15%=7,500 руб.
Второй платёж за полугодие:
База: 735,000-655,000=80,000 руб.
Аванс: 80,000*15%=12,000 руб.
12,000-7,500=4,500 руб.
Третий платёж за девять месяцев:
База: 1,045,000-960,000=85,000 руб.
Аванс: 85,000*15%=12,750 руб.
12,750-7,500-4,500=750 руб.
За девять месяцев суммарно авансовые платежи составят 12,750 руб.
За весь год налог составит: 1,345,000-1,250,000 = 95,000 руб.
95,000*15%=14,250 руб.
Сумма минимального налога от годового дохода составит: 1,345,000*1%=13,450 руб.
Т.к сумма минимального налога не превышает фактически исчисленный (13,450<14,250), заплатить необходимом фактически полученный налог с учетом ранее перечисленных авансов.
К доплате сумма налога составит: 14,250-12,750=1,500 руб.
Если бы в случае, описанном выше, предприниматель применил вариант “Доходы 6%”, в бюджет пришлось бы уплатить за год: 1,345,000*6%= 80,700 руб.
Данный вариант целесообразнее применять, когда расходы составляют менее 60% от дохода.
Из сказанного выше очевидно, как важен верный выбор объекта для налогообложения. Для этого необходимо реально оценить свои будущие доходы и предполагаемые расходы и таким образом максимально снизить налоговую нагрузку на бизнес.
В случаях, когда минимальный налог превышает фактический, разница между этими суммами переносится на следующий год в качестве расхода.
На основе нашего примера рассмотрим, как это выглядит на практике. Немного скорректируем данные и предположим, что в четвертом квартале отсутствовал доход, а расходы были минимальными.
|
Четвертый квартал (Год) |
0,00 (1,045,000) |
25,000 (985,000) |
(60,000) | (9,000) |
| Минимальный налог | 1,045,000 | - | 1,045,000 | 10,450 |
Фактически за год финансовый результат положительный. Убыток отсутствует.
Налог к уплате составит: 60,000*15%=9,000 руб.
Минимальный налог: 1,045,000*1%=10,450 руб.
Из расчета видим, что в таком случае уплате подлежит минимальный налог.
Сумма авансовых платежей за девять месяцев составила 12,750 руб., что уже превышает минимальный налог.
Разница между минимальным налогом и авансами:
10,450-12,750=-2,300 руб. — переплата. Её можно применить в следующие платежи по УСН, снижая налог к уплате.
Еще один важный нюанс при уплате минимального налога.
Разница в суммах минимального и фактического налогов: 10,450-9,000=1,450 руб.
Эта сумма может быть включена в состав расходов в будущем году, но только в конце налогового периода.
При совмещении режимов, например УСН+ЕНВД, налоговый учет доходов ведётся раздельно. И, соответственно, налог исчисляется только с тех доходов, которые получены от деятельности с “упрощёнки”.
Заключение
Выбирая тот или иной режим налогообложения, важно внимательно разобраться во всех тонкостях и нюансах и иметь полное представление о том, как вести учёт и рассчитывать налоги. Это нужно в первую очередь для того, чтобы избежать санкций от инспекции и доначислений налогов при неправильных расчётах.