Контролируемые сделки

С начала 2019 года на территории России действуют обновленные правила отнесения сделок к контролируемым. Согласно поправкам, внесенным в статью 105.14 Налогового кодекса (НК) Законом, принятым в 2018-м, № 302-ФЗ, перечень договоров, подпадающих под это понятие, был сокращен, появились дополнительные основания отнесения контрактов к контролируемым. Как определить, заключала ли ваша компания соглашения, по которым необходимо отчитаться перед налоговиками, какие отчисления необходимо уплатить, как и когда отправлять извещение в налоговую инспекцию, читайте в материале.

Контролируемые сделки – это контракты, стоимость которых проверяется на соответствие ценовому диапазону на аналогичные операции, полноту начисления и погашения налоговых обязательств. В Кодексе установлены особые правила налогообложения таких сделок: налог рассчитывается исходя из рыночной цены, даже если стороны фактически договорились о других суммах.

ФНС мониторит письменные договоренности на предмет намерения сторон уклониться от уплаты налогов либо снизить сумму налогообложения посредством манипуляций со стоимостью товарной продукции и услуг. Такие действия признаются противозаконными. Предприниматели ежегодно подают в налоговые органы отчет по контролируемым сделкам.

Какие сделки принято считать контролируемыми

К рассматриваемому виду контрактов принадлежат хозяйственные операции между взаимозависимыми субъектами и приравненные к таковым.

Взаимозависимыми по законодательным нормам РФ считаются организации либо физлица, взаимоотношения которых влияют на:

• условия и итоги заключаемых ими сделок;
• экономические последствия их собственной деятельности либо деятельности субъектов, которых они представляют.

К рассматриваемой категории лиц относятся:

• физлица, находящиеся между собой в должностном подчинении;
• участники договорных отношений – родственники;
• группа компаний, управляемых одним руководителем, либо у которых совет директоров или свыше половины руководства представлены одними лицами;
• цепочка субъектов хозяйствования, где доля каждого последующего лица в каждом из них составляет свыше 50% (то есть один субъект владеет половиной и более капитала второго, второй от 50% – третьего и т. д.);
• фирма и ее руководитель;
• физлицо и компания, в которой доля этого лица превышает 25%;
• физическое либо юридическое лицо и организации, доля указанных субъектов в которых составляет более 25%;
• компания и лицо, уполномоченное назначать директора либо свыше 1/2 руководящего персонала;
• организации и сотрудник, которым назначены в них более половины руководства и директор.

Физлица и компании могут самостоятельно признавать себя взаимозависимыми либо к этой категории их относит суд.

Указанные субъекты вызывают повышенный интерес у налоговых органов, поскольку лица, пребывающие в родственных, дружеских, тесных корпоративных отношениях, нередко взаимно заинтересованы в уменьшении налоговых обязательств.

Критерии контролируемых сделок с 2019 года

Признаки и денежные лимиты контролируемых контрактов представим виде таблицы.

Субъект	Лимит дохода за год, руб.	Основания для отнесения соглашения к контролируемым
Резиденты РФ – взаимозависимые лица	Свыше 1 млрд	Сторонами применяются разные ставки налога на прибыль компаний Один из участников соглашения: Является плательщиком единого сельхозналога (ЕСХН) либо единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (другая сторона применяет иной режим) Не является плательщиком налога на прибыль Платит налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по процентной ставке, предмет контракта – полезное ископаемое Освобожден от уплаты НДС как субъект, занимающийся научно-исследовательской деятельностью Применяет инвестиционный вычет налогов Добывает или разведывает недра на новых морских месторождениях, контрагент: – не осуществляет аналогичную деятельность либо – занимается подобной деятельностью, но не рассчитывает налог на доход
Любые лица, приравненные к взаимозависимым	Более 60 млн	В сделке принимают участие посредники, которые помимо установления связи между контрагентами не ведут никакой деятельности и не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по договору Предметом выступают товары мировой биржевой торговли: нефть, черные и цветные металлы, драгметаллы и камни Одна из сторон – резидент офшорной юрисдикции (список налоговых гаваней приведен в приказе Минфина от 13 ноября 2007 года № 108н)
Один из взаимозависимых лиц-участников – нерезидент РФ	Более 60 млн	Любые договоренности

Согласно НК РФ не признаются контролируемыми сделки:

1. Которые заключены между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (кроме контрактов с полезными ископаемыми, по которым налог рассчитывается по процентной ставке).
2. Между сторонами, которые одновременно:

• не имеют убытков;
• зарегистрированы в одном субъекте РФ;
• не имеют подразделений в России и за ее пределами;
• не отчисляют налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ.

При этом должно выполняться еще одно условие: договор не подпадает под определения подпунктов 2–7 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса.

1. Относящиеся к межбанковским кредитам (депозитам).
2. В которых участники являются налогоплательщиками, занимающимися добычей углеводородного сырья на одном и том же новом морском месторождении такого сырья.
3. В сфере военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами.

Расчет процентов по долговым обязательствам в контролируемых сделках

При подсчетах годовой выручки у участников договора займа – взаимозависимых лиц часто возникают вопросы по поводу того, что считать доходом: только проценты или проценты вместе с размером заемных средств.

Согласно действующему законодательству в прибыль, полученную по контракту, входят только проценты по фактической ставке. При этом она должна быть меньше максимальной предельной величины, которая привязывается к:

• ставке центрального Банка России;
• международным ставкам EURIBOR, ЛИБОР, SHIBOR.

Лимиты расчетов по начислению процентов по непогашенным долговым обязательствам закреплены в статье 269 НК и РФ и рассчитываются по формулам:

• в рублях: ключевая ставка Банка России х 0,75–1,25%;
• в евро, фунтах стерлингов: EURIBOR + 4–7%;
• в долларах США: ЛИБОР + 4–7%;
• в китайских юанях: SHIBOR + 4–7%.

Актуальная информация по международным ставкам для различных видов валют размещена на сайтах www.global-rates.com, www.shibor.org.

По долговым обязательствам, которые возникли до 1 января 2015 года, применяются ставки рефинансирования, которые действовали на дату заключения контракта.

Если заем в рублях был получен в иностранной валюте, проценты рассчитываются с учетом предельных значений в рублях. При получении кредита в иностранных денежных единицах расчет прибыли производится дважды: на дату переведения долга в рубли и на конец отчетного периода по рублевым обязательствам.

Налогообложение контролируемых сделок

При осуществлении ревизий налоговики проводят анализа факта и полноты уплаты налогов:

• на доходы физлиц;
• на прибыль организаций;
• НДС (в случае, если один из участников контракта – индивидуальный предприниматель, не относится к плательщикам этого налога либо освобожден от его уплаты);
• НДПИ.

Суть контроля заключается в исключении манипуляций при уплате налогов, возможности вывода налоговой базы в офшоры, на льготные организации. За применение нерыночных цен, неуплату либо неполную уплату налогов субъекту хозяйствования грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы, но не менее 300 тыс. рублей.

Уведомление о контролируемых сделках 

Уведомление за прошедший год заполняется по специально установленной форме и отправляется в ФНС по месту нахождения (для компаний) либо проживания (для ИП), в инспекцию по месту учета (для крупнейших налогоплательщиков) до середины мая следующего за отчетным года. В частности, уведомление за 2019 год должно быть отправлено до 20 мая 2020-го.

За непредоставление отчетности в установленном законом порядке либо подачу недостоверных данных с субъектов хозяйствования взимается штраф в сумме 5000 рублей. Размер штрафных санкций не зависит от суммы и количества сделок.

Извещения о контролируемых сделках взаимозависимых лиц подаются в налоговый орган одним из способов на выбор:

• в бумажном виде;
• в электронной форме.

Документ в обязательном порядке должен содержать:

1. Данные о периоде, за который предоставляется отчет (календарный год);
2. Информацию о предмете контракта.
3. Сведения о сторонах договора (Ф.И.О. – для физлиц, ИП, наименование организации, ИНН).
4. Суммы доходов (убытков) и расходов.

Действующая форма сообщения утверждена приказом ФНС РФ от 7 мая 2018 года № ММВ-7-13/249.

Если налогоплательщик самостоятельно выявил в уведомлении неточности, ошибки, он вправе направить в ФНС уведомление с корректировками.

Кроме того, налоговики имеют право запросить у налогоплательщика документы по контролируемым сделкам, но не ранее 1 июня года, следующего за годом заключения контрактов. При проверках может быть запрошена документация за прошедших 3 года. Ее необходимо подать на протяжении 30 дней после предъявления запроса.

Пошаговый алгоритм анализа контролируемых сделок и составления уведомления выглядит так:

1. Составьте список контрагентов, оборот от сделок с которыми составил свыше 60 млн рублей.
2. Исключите из него субъектов, не являющихся взаимосвязанными с вашей компанией.
3. Проверьте условия налогообложения физических и юридических лиц из списка.
4. Включите в перечень контрагентов по безлимитным сделкам (внешнеторговые контракты, предметом которых выступают нефть, черные и цветные металлы, драгоценные металлы и камни, минудобрения).
5. Составьте и подайте извещение в налоговый орган.

Уведомление может заполняться вручную либо с помощью программ 1С.

Методы определения доходов

Определение доходов для целей налогообложения осуществляется:

• налогоплательщиком на добровольной основе;
• налоговиками в ходе проверки.

При проверках применяются предусмотренные налоговым законодательством методы:

• сопоставимых рыночных цен. Этот метод наиболее популярен, поскольку считается одним из самых точных. Сумма контролируемой сделки сравнивается с ценой аналогичных контрактов на рынке (необязательно между взаимозависимыми лицами или приравненными к таковым);
• цены последующей реализации. Способ применяется, если невозможно использовать предыдущий метод либо когда товар был продан другому лицу;
• затратный. Основан на анализе расходов на изготовление товара, выступающего предметом соглашения. Применяется к услугам по долгосрочным договорам, продаже сырья, полуфабрикатов, сделкам с ценными бумагами;
• сопоставимой рентабельности. Метод похож на сопоставление рыночных цен, но в данном случае сравнению подлежат операционная рентабельность анализируемой сделки с рыночным интервалом аналогичных контрактов;
• распределения прибыли. Проводится сравнение распределения выгоды между сторонами анализируемой сделки и другими однородными договорами компании. Метод целесообразно применять по отношению к организациям, владеющим нематериальными активами, влияющими на налогообложение.

При проверках допускается комбинация двух и более методов. Помимо налоговой указанные методы применяются и самими налогоплательщиками.

Предварительный расчет цен, правильное определение критериев взаимозависимости, контролируемых сделок, учет последних изменений в законодательстве помогут обосновать правильность расчета выручки и сократить риски признания ценовой политики субъекта предпринимательства не соответствующей условиям рынка.