Контролируемые сделки

С начала 2019 года на территории России действуют обновленные правила отнесения сделок к контролируемым. Согласно поправкам, внесенным в статью 105.14 Налогового кодекса (НК) Законом, принятым в 2018-м, № 302-ФЗ, перечень договоров, подпадающих под это понятие, был сокращен, появились дополнительные основания отнесения контрактов к контролируемым. Как определить, заключала ли ваша компания соглашения, по которым необходимо отчитаться перед налоговиками, какие отчисления необходимо уплатить, как и когда отправлять извещение в налоговую инспекцию, читайте в материале.

Контролируемые сделки

Контролируемые сделки – это контракты, стоимость которых проверяется на соответствие ценовому диапазону на аналогичные операции, полноту начисления и погашения налоговых обязательств. В Кодексе установлены особые правила налогообложения таких сделок: налог рассчитывается исходя из рыночной цены, даже если стороны фактически договорились о других суммах.

ФНС мониторит письменные договоренности на предмет намерения сторон уклониться от уплаты налогов либо снизить сумму налогообложения посредством манипуляций со стоимостью товарной продукции и услуг. Такие действия признаются противозаконными. Предприниматели ежегодно подают в налоговые органы отчет по контролируемым сделкам.

Какие сделки принято считать контролируемыми

К рассматриваемому виду контрактов принадлежат хозяйственные операции между взаимозависимыми субъектами и приравненные к таковым.

Взаимозависимыми по законодательным нормам РФ считаются организации либо физлица, взаимоотношения которых влияют на:

  • условия и итоги заключаемых ими сделок;
  • экономические последствия их собственной деятельности либо деятельности субъектов, которых они представляют.

К рассматриваемой категории лиц относятся:

  • физлица, находящиеся между собой в должностном подчинении;
  • участники договорных отношений – родственники;
  • группа компаний, управляемых одним руководителем, либо у которых совет директоров или свыше половины руководства представлены одними лицами;
  • цепочка субъектов хозяйствования, где доля каждого последующего лица в каждом из них составляет свыше 50% (то есть один субъект владеет половиной и более капитала второго, второй от 50% – третьего и т. д.);
  • фирма и ее руководитель;
  • физлицо и компания, в которой доля этого лица превышает 25%;
  • физическое либо юридическое лицо и организации, доля указанных субъектов в которых составляет более 25%;
  • компания и лицо, уполномоченное назначать директора либо свыше 1/2 руководящего персонала;
  • организации и сотрудник, которым назначены в них более половины руководства и директор.

Физлица и компании могут самостоятельно признавать себя взаимозависимыми либо к этой категории их относит суд.

Взаимозависимые организации либо физлица

Указанные субъекты вызывают повышенный интерес у налоговых органов, поскольку лица, пребывающие в родственных, дружеских, тесных корпоративных отношениях, нередко взаимно заинтересованы в уменьшении налоговых обязательств.

Критерии контролируемых сделок с 2019 года

Признаки и денежные лимиты контролируемых контрактов представим виде таблицы.

СубъектЛимит дохода за год, руб.Основания для отнесения соглашения к контролируемым
Резиденты РФ – взаимозависимые лицаСвыше 1 млрд
  • Сторонами применяются разные ставки налога на прибыль компаний

Один из участников соглашения:

  • Является плательщиком единого сельхозналога (ЕСХН) либо единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (другая сторона применяет иной режим)
  • Не является плательщиком налога на прибыль
  • Платит налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по процентной ставке, предмет контракта – полезное ископаемое
  • Освобожден от уплаты НДС как субъект, занимающийся научно-исследовательской деятельностью
  • Применяет инвестиционный вычет налогов
  • Добывает или разведывает недра на новых морских месторождениях, контрагент:

– не осуществляет аналогичную деятельность либо
– занимается подобной деятельностью, но не рассчитывает налог на доход

Любые лица, приравненные к взаимозависимымБолее 60 млн
  • В сделке принимают участие посредники, которые помимо установления связи между контрагентами не ведут никакой деятельности и не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по договору
  • Предметом выступают товары мировой биржевой торговли: нефть, черные и цветные металлы, драгметаллы и камни
  • Одна из сторон – резидент офшорной юрисдикции (список налоговых гаваней приведен в приказе Минфина от 13 ноября 2007 года № 108н)
Один из взаимозависимых лиц-участников – нерезидент РФБолее 60 млнЛюбые договоренности

Согласно НК РФ не признаются контролируемыми сделки:

  1. Которые заключены между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (кроме контрактов с полезными ископаемыми, по которым налог рассчитывается по процентной ставке).
  2. Между сторонами, которые одновременно:
  • не имеют убытков;
  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют подразделений в России и за ее пределами;
  • не отчисляют налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ.

При этом должно выполняться еще одно условие: договор не подпадает под определения подпунктов 2–7 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса.

  1. Относящиеся к межбанковским кредитам (депозитам).
  2. В которых участники являются налогоплательщиками, занимающимися добычей углеводородного сырья на одном и том же новом морском месторождении такого сырья.
  3. В сфере военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами.

Контролируемыми сделки

Расчет процентов по долговым обязательствам в контролируемых сделках

При подсчетах годовой выручки у участников договора займа – взаимозависимых лиц часто возникают вопросы по поводу того, что считать доходом: только проценты или проценты вместе с размером заемных средств.

Согласно действующему законодательству в прибыль, полученную по контракту, входят только проценты по фактической ставке. При этом она должна быть меньше максимальной предельной величины, которая привязывается к:

  • ставке центрального Банка России;
  • международным ставкам EURIBOR, ЛИБОР, SHIBOR.

Лимиты расчетов по начислению процентов по непогашенным долговым обязательствам закреплены в статье 269 НК и РФ и рассчитываются по формулам:

  • в рублях: ключевая ставка Банка России х 0,75–1,25%;
  • в евро, фунтах стерлингов: EURIBOR + 4–7%;
  • в долларах США: ЛИБОР + 4–7%;
  • в китайских юанях: SHIBOR + 4–7%.

Актуальная информация по международным ставкам для различных видов валют размещена на сайтах www.global-rates.com, www.shibor.org.

По долговым обязательствам, которые возникли до 1 января 2015 года, применяются ставки рефинансирования, которые действовали на дату заключения контракта.

Если заем в рублях был получен в иностранной валюте, проценты рассчитываются с учетом предельных значений в рублях. При получении кредита в иностранных денежных единицах расчет прибыли производится дважды: на дату переведения долга в рубли и на конец отчетного периода по рублевым обязательствам.

Налогообложение контролируемых сделок

При осуществлении ревизий налоговики проводят анализа факта и полноты уплаты налогов:

  • на доходы физлиц;
  • на прибыль организаций;
  • НДС (в случае, если один из участников контракта – индивидуальный предприниматель, не относится к плательщикам этого налога либо освобожден от его уплаты);
  • НДПИ.

Суть контроля заключается в исключении манипуляций при уплате налогов, возможности вывода налоговой базы в офшоры, на льготные организации. За применение нерыночных цен, неуплату либо неполную уплату налогов субъекту хозяйствования грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы, но не менее 300 тыс. рублей.

Налогообложение контролируемых сделок

Уведомление о контролируемых сделках 

Уведомление за прошедший год заполняется по специально установленной форме и отправляется в ФНС по месту нахождения (для компаний) либо проживания (для ИП), в инспекцию по месту учета (для крупнейших налогоплательщиков) до середины мая следующего за отчетным года. В частности, уведомление за 2019 год должно быть отправлено до 20 мая 2020-го.

За непредоставление отчетности в установленном законом порядке либо подачу недостоверных данных с субъектов хозяйствования взимается штраф в сумме 5000 рублей. Размер штрафных санкций не зависит от суммы и количества сделок.

Извещения о контролируемых сделках взаимозависимых лиц подаются в налоговый орган одним из способов на выбор:

  • в бумажном виде;
  • в электронной форме.

Документ в обязательном порядке должен содержать:

  1. Данные о периоде, за который предоставляется отчет (календарный год);
  2. Информацию о предмете контракта.
  3. Сведения о сторонах договора (Ф.И.О. – для физлиц, ИП, наименование организации, ИНН).
  4. Суммы доходов (убытков) и расходов.

Действующая форма сообщения утверждена приказом ФНС РФ от 7 мая 2018 года № ММВ-7-13/249.

Если налогоплательщик самостоятельно выявил в уведомлении неточности, ошибки, он вправе направить в ФНС уведомление с корректировками.

Кроме того, налоговики имеют право запросить у налогоплательщика документы по контролируемым сделкам, но не ранее 1 июня года, следующего за годом заключения контрактов. При проверках может быть запрошена документация за прошедших 3 года. Ее необходимо подать на протяжении 30 дней после предъявления запроса.

Пошаговый алгоритм анализа контролируемых сделок и составления уведомления выглядит так:

  1. Составьте список контрагентов, оборот от сделок с которыми составил свыше 60 млн рублей.
  2. Исключите из него субъектов, не являющихся взаимосвязанными с вашей компанией.
  3. Проверьте условия налогообложения физических и юридических лиц из списка.
  4. Включите в перечень контрагентов по безлимитным сделкам (внешнеторговые контракты, предметом которых выступают нефть, черные и цветные металлы, драгоценные металлы и камни, минудобрения).
  5. Составьте и подайте извещение в налоговый орган.

Уведомление может заполняться вручную либо с помощью программ 1С.

Методы определения доходов

Определение доходов для целей налогообложения осуществляется:

  • налогоплательщиком на добровольной основе;
  • налоговиками в ходе проверки.

При проверках применяются предусмотренные налоговым законодательством методы:

  • сопоставимых рыночных цен. Этот метод наиболее популярен, поскольку считается одним из самых точных. Сумма контролируемой сделки сравнивается с ценой аналогичных контрактов на рынке (необязательно между взаимозависимыми лицами или приравненными к таковым);
  • цены последующей реализации. Способ применяется, если невозможно использовать предыдущий метод либо когда товар был продан другому лицу;
  • затратный. Основан на анализе расходов на изготовление товара, выступающего предметом соглашения. Применяется к услугам по долгосрочным договорам, продаже сырья, полуфабрикатов, сделкам с ценными бумагами;
  • сопоставимой рентабельности. Метод похож на сопоставление рыночных цен, но в данном случае сравнению подлежат операционная рентабельность анализируемой сделки с рыночным интервалом аналогичных контрактов;
  • распределения прибыли. Проводится сравнение распределения выгоды между сторонами анализируемой сделки и другими однородными договорами компании. Метод целесообразно применять по отношению к организациям, владеющим нематериальными активами, влияющими на налогообложение.

При проверках допускается комбинация двух и более методов. Помимо налоговой указанные методы применяются и самими налогоплательщиками.

Предварительный расчет цен, правильное определение критериев взаимозависимости, контролируемых сделок, учет последних изменений в законодательстве помогут обосновать правильность расчета выручки и сократить риски признания ценовой политики субъекта предпринимательства не соответствующей условиям рынка.