УСН: выбираем режим налогообложения правильно

В нашей статье вы узнаете как правильно выбрать УСН (Упрощенную систему налогообложения) для организации или ИП

Упрощенная система налогообложения (УСН) является популярным режимом налогообложения малого бизнеса, в том числе у индивидуальных предпринимателей (ИП). Этот режим заменяет уплату налога на прибыль и НДС, а низкий процент делает его привлекательным при ведении бизнеса.

Применять УСН могут не все организации и ИП, а только те, которые удовлетворят определенным требованиям, указанным в НК РФ. Первое ограничение – по выручке: УСН могут применять только те организации и ИП, доходы которых не превышают 150 млн рублей в год. Второе ограничение – по численности: УСН могут применять те организации и ИП, которые не имеют штат, превышающей 100 человек. Отдельно для организаций применяются дополнительные ограничения:

  • остаточная стоимость основных средств не превышает — 150 млн руб.;
  • доля других организаций в капитале юр. лиц — не более 25 %.
  • отсутствие филиалов (представительства разрешены)

И последним ограничением на применение УСН является ограничение на сферу деятельности. Нельзя применять УСН: банкам, МФО, страховщикам, инвестиционным фондам, НПФ, профучастникам рынка ценных бумаг, ломбардам, организациям и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, организаторам азартных игр, нотариусам, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, аутстаффинговым агентствам, участникам соглашений о разделе продукции, а также иностранным компаниям, и организациям с филиалами.

Как известно, существует два вида УСН: под 6 % и 15 %. Давайте подробно разберемся, как их применяют, какую реальную налоговую нагрузку они дают. Ставка налогообложения связана с базой налогообложения: 6 % применяется при базе «доходы», 15 % – при базе «доходы минус расходы».

Организации и ИП самостоятельно выбирают применимый процент налогообложения. Налоговая инспекция не имеет права требовать влиять на выбор. Переход на УСН происходит вместе с выбором режима налогообложения. В уведомлении, которое подается в ФНС, должна быть сразу указана база налогообложения. Так организацией или ИП делается выбор ставки.

 

Но есть одно ограничение в НК РФ (п.3 ст.346.14 НК РФ), при котором нельзя применять ставку 6 %, а можно только – 15 %, это когда налогоплательщик, является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Для бизнеса важно выбрать ту ставку, которая будет давать меньшую налоговую нагрузку. Для этого нужно планировать доходы и расходы от деятельности, учитываемые при расчете налога. Рассмотрим пример, позволяющий оценить, в каком случае лучше применить ставку 6 %, а в каком – 15 %.

ООО «Альфа» планирует свои доходы, учитываемые для расчета УСН, в сумме 70 млн руб., а планируемые расходы, учитываемые для расчета УСН – 50 млн руб.

Налог при применении ставки 6 %:

70 × 6 % = 4,2 млн руб.

Налог при применении ставки 15 %:

(70 – 50) × 15 % = 3 млн руб.

Следовательно, применение ставки 15 % и использование базы для расчета «доходы минус расходы» являются экономически целесообразным.

Еще необходимо учитывать, что для применения ставки 6 % возможно ее уменьшение на торговый сбор, на страховые взносы, уплачиваемые с заработной платы сотрудников, взносы ДМС, также уплачиваемые за сотрудников. При этом страховые взносы и взносы ДМС не могут уменьшать налог на сумму более, чем 50 % от его величины.

Планируемые доходы и расходы ООО «Альфа», рассмотрены в примере выше.

ООО «Альфа» уплачивает торговый сбор в сумме 1,5 млн руб. и социальный налог с заработной платы сотрудников 1,1 млн руб.

Налог при применении ставки 6 %:

70 × 6 % – 1,5 – 1,1 = 1,6 млн руб.

Налог при применении ставки 15 %:

(70 – 50) × 15 % = 3 млн руб.

Тогда применение ставки 6 % является более целесообразным.

Для организаций и ИП, которые не уплачивают торговый сбор, страховые взносы и взносы ДМС, можно использовать коэффициент отсечения, который определяет, когда удобнее применять 6 %, а когда 15 % и когда он равен 0,6 расходов в доходах. Если расходы составляют меньше 0,6 от выручки, то рекомендуется применять ставку 6 %, а если больше – 15 %.

Расходы/Доходы < 0,6 → 6 %

Расходы/Доходы > 0,6 → 15 %

 

Индивидуальный предприниматель Сидоров С. Г. выбирает режим налогообложения. ИП Сидоров С. Г. не уплачивает торговый сбор и не имеет наемных работников. Рассчитайте, при каком уровне расходов будет выгодно применять ставку 15 %, если планируемые доходы составляют 40 млн руб.

40 × 0,6 = 24 млн руб.То есть, если плановые расходы будут превышать 24 млн руб., то рекомендуется применять ставку 15 %.

При выборе использовании режима налогообложения со ставкой 15 % необходимо знать о минимальном налоге. В этом режиме налогоплательщику необходимо платить 1 % от доходов всегда, это обязательный минимальный налог. Например, если налогоплательщик получил убыток, то он все равно при применении ставки 15 % должен уплачивать 1 % от дохода.

ООО «Альфа» применяет налоговую базу «доходы минус расходы» со ставкой 15%. В отчетном периоде доходы составили 80 млн руб., а расходы 85 млн руб., получив убыток 5 млн руб.

ООО «Альфа» должна уплачивать минимальный налог:

80 × 1% = 0,8 млн руб.

При учете издержек по ставке 15 % список принимаемых в расчет расходов ограничен НК РФ (а именно ст. 346.16 НК РФ). Это в некоторых случаях может повлиять на выбор ставки для бизнеса. Нельзя отнести к затратам при расчете УСН следующее:

  • пени по договорам;
  • расходы на исследование рынков;
  • представительские издержки;
  • консультационные услуги;
  • услуги управляющих компаний.

При планировании выбора процентов рекомендуется это учитывать.

Еще один критерий для выбора ставки налога связан с тем, что могут быть повышены риски при учете затрат. То есть, 15 % создает налоговый риск из-за того, что затраты могут быть не подтверждены налоговой инспекцией при проведении проверки. Это бывает, когда налоговая инспекция посчитает, что расходы являются экономически нецелесообразными, или когда будет выявлена существенная ошибка в документах, которыми оформлены такие расходы. Поэтому надо быть внимательными при выборе режима налогообложения 15 %.

 

6%15%
База расчета налогаДоходыДоходы минус расходы
Применение минимального налогаНетДа
Включение торгового сбора страховых взносов, взносов ДМСВ уменьшение налогаВ расходы
Налоговый учет расходовНе обязательноОбязательно

 

Борисов Александр, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению.